L'impôt sur la fortune nette au Luxembourg est l'un des principaux impôts du pays et concerne exclusivement les sociétés, qu'elles soient basées au Luxembourg ou qu'il s'agisse de succursales luxembourgeoises de sociétés non-résidentes. Les sociétés résidentes sont imposées sur la base de leur patrimoine global, c'est-à-dire à la fois dans le pays et à l'étranger. Les pays non-résidents sont imposés sur la base de leur revenu net au Luxembourg.
Principales caractéristiques et avantages :
- Sur une base imposable allant jusqu'à 500 millions d'euros : 0,5 %.
- Sur une base imposable supérieure à 500 millions d'euros : TNS de 2,5 millions d'euros, plus 0,05 % sur la composante de la base TNS supérieure à 500 millions d'euros. Aucun plafond n'est fixé.
Qui peut bénéficier de l'impôt luxembourgeois sur la fortune nette ?
- Les SA (sociétés anonymes)
- Les SE (sociétés européennes)
- Les SARL (sociétés à responsabilité limitée)
- Les SECA (sociétés en commandite par actions).
- Les sociétés opaques, c'est-à-dire celles qui détiennent une participation dans une société transparente et qui sont donc éligibles en fonction du nombre d'actions détenues, qui peut être déterminé par l'ACD (l'administration fiscale luxembourgeoise).
Il est très important de mentionner ici qui n'est pas éligible à l'impôt sur la fortune nette :
- Les entreprises individuelles
- Les sociétés de personnes
- Les sociétés civiles
- Sociétés de fait
- Sociétés d'épargne-pension
- Sociétés de capital-risque
- Sociétés de gestion de patrimoine familial (SPF)
- Sociétés de titrisation
- Fonds d'investissement
Comment participer à l'impôt sur la fortune ?
L'impôt sur la fortune net est déterminé en utilisant trois bases d'imposition différentes, la « base d'imposition » étant l'actif brut moins le passif et les exonérations :
- La base d'imposition générale, la plus courante, tous les trois ans
- La nouvelle base d'imposition, avant la fin de la période de trois ans
- La base d'imposition spéciale, lorsqu'une exemption personnelle prend fin et/ou qu'un non-résident devient résident, ou l'inverse. Elle est basée sur le revenu imposable au début de l'année civile qui suit le changement d'événement - soit la fin de l'exemption, soit le changement du statut de résident.
Quels sont les actifs pris en compte dans l'impôt luxembourgeois sur la fortune nette ?
Quels sont donc les actifs « éligibles » à l'impôt sur la fortune nette ? Principalement les revenus d'activité des sociétés commerciales, industrielles, minières et/ou de négoce. Les actifs ou les unités économiques qui n'entrent dans aucune de ces catégories ne peuvent pas être inclus dans le « revenu imposable ». L'administration fiscale luxembourgeoise procède à plusieurs évaluations pour déterminer si les actifs sont éligibles à l'impôt sur la fortune nette.
Ces évaluations ont lieu tous les trois ans et définissent la valeur globale de l'entreprise, c'est-à-dire, en termes simples, le prix de cette entreprise dans le cas d'une vente potentielle. Cette valeur ou ce prix comprend les actifs fixes, y compris les stocks, les éléments incorporels tels que les brevets, les idées protégées par le droit d'auteur et ainsi de suite, et d'autres actifs tels que les polices d'assurance. Les biens immobiliers sont évalués séparément car ils sont soumis à l'impôt foncier. Le seul cas où il y a un changement est si la valeur varie de plus de 75 000 euros ou d'un cinquième de la valeur de l'entreprise.
En ce qui concerne les actifs étrangers, pour les sociétés résidentes, ceux situés à l'étranger sont généralement exonérés d'impôt et pour les sociétés non-résidentes, là encore, les actifs à déclarer sont ceux qui sont basés au Luxembourg.
Comment les sociétés déclarent-elles leur revenu net ?
Qui doit le déclarer ?
Toutes les sociétés assujetties à l'impôt sur la fortune nette au Luxembourg doivent effectuer leur déclaration en ligne, sur le site https://guichet.public.lu/, avec l'aide de leur assistant virtuel. Certains champs de l'application peuvent être automatiquement pré-remplis si un fichier XML est importé, à condition qu'il soit correctement structuré. Certaines personnes morales ne peuvent cependant pas passer par la déclaration en ligne obligatoire et doivent poursuivre leur demande sous forme de documents papier (dossier). Ces entités sont les suivantes:
- les sociétés non résidentes
- les sociétés coopératives
- les sociétés de personnes
- les associations agricoles.
Comment le montant est-il calculé ?
L'impôt sur la fortune nette est calculé à l'aide de la formule simple suivante → base d'assiette x taux de l’impôt
Exemptions et réductions
Il existe un certain nombre d'exonérations ou de réductions de l'impôt sur la fortune, parfois totales, parfois partielles. Examinons ces cas.
Exonération totale pour les avoirs fonciers, pour les sociétés principales et leurs filiales :
- Sociétés de capitaux résidentes
- Sociétés de l'UE : Société de l'espace économique européen ou autre société européenne couverte par un accord fiscal spécifique
- Sociétés de capitaux basées dans un pays tiers avec ou sans convention fiscale avec le Luxembourg, sous réserve d'une comparaison fiscale (pour le régime des filiales).
Les réductions à condition que le patrimoine demeure pendant au moins cinq ans s'appliquent aux :
- Sociétés résidentes
- Les établissements stables au Luxembourg pour les sociétés non-résidentes
Dans tous ces cas, les conditions sont d'inscrire le revenu avant la fin de l'année suivante, sur un compte de réserve d'un montant égal à cinq fois la réduction demandée et de maintenir ce montant pendant les cinq années suivantes. Si la société distribue tout ou partie de ce montant, l'impôt net sur la fortune sera majoré d'un cinquième du montant utilisé.
Impôt minimum sur la fortune - Qu'est-ce que cela signifie et comment cela fonctionne-t-il ?
L'impôt minimum sur la fortune nette signifie qu'il existe une taxe minimale qui s'applique à toutes les sociétés basées au Luxembourg, y compris les sociétés non-résidentes dont l'administration centrale se trouve au Luxembourg. Ces sociétés comprennent celles qui possèdent des actifs financiers fixes, des créances inter-sociétés, des valeurs mobilières. En mai dernier, un nouveau projet de loi a été proposé par le gouvernement luxembourgeois, modifiant le régime actuel de l'impôt minimum sur la fortune nette afin de s'aligner sur le dernier arrêt de la Cour constitutionnelle du Luxembourg (plus d'informations sur les changements récents ci-dessous dans les FAQ).
À partir de l'exercice fiscal 2025, l'impôt minimum sur la fortune nette s'élèverait à
- 535 EUR pour un total de bilan inférieur ou égal à 350.000 EUR.
- 1 605 euros pour un total de bilan supérieur à 350 000 euros et inférieur ou égal à 2 millions d'euros.
- 4.815 euros pour un total de bilan supérieur à 2 millions d'euros.
La charge minimale de la TNO due par une unité fiscale est plafonnée à 32.100 euros.
Pour plus d'informations concernant l'impôt sur la fortune, le minimum et l'éligibilité, ou pour obtenir de l'aide pour votre déclaration, veuillez contacter : Administration fiscale luxembourgeoise (ACD) Adresse : 33, rue de Gasperich L-5826 Hesperange Luxembourg. https://impotsdirects.public.lu/fr/profil/organigramme.html
