La taxe professionnelle communale et son cadre juridique
Au Luxembourg, les communes sont des autorités locales autonomes dotées d'une personnalité juridique propre et gèrent leur patrimoine et leurs intérêts par l'intermédiaire de représentants locaux sous la supervision du gouvernement central. Pour mener à bien leurs missions, les communes disposent de ressources financières provenant de trois sources :
- Une dotation financière de l'État.
- Les impôts locaux comprenant la taxe professionnelle municipale (TPM) et la taxe foncière.
- Les taxes et redevances perçues par les collectivités locales en contrepartie des services rendus.
La taxe professionnelle communale fait donc partie des impôts locaux qui constituent, avec la taxe foncière, la deuxième source de revenus des communes luxembourgeoises.
La taxe professionnelle communale est un impôt prélevé exclusivement sur les profits des entreprises commerciales. Son but spécifique est d'aider les communes à financer les dépenses supplémentaires générées par les entreprises établies sur leur territoire, telles que l'aménagement de parcs industriels, la construction de places de parking ou la mise en œuvre de mesures spécifiques pour assurer la qualité de l'environnement naturel, parmi bien d'autres services.
Au Luxembourg, la taxe professionnelle communale est principalement régie par la loi générale des impôts et ses modifications ultérieures. Cette loi établit à la fois la base légale pour sa mise en œuvre et les détails sur la détermination de la base d'imposition et des taux applicables. En outre, l'impôt commercial communal est également régi par des règles spécifiques dans le Code des impôts communaux, qui permet à chaque commune de définir le taux d'imposition applicable dans sa juridiction.
Calcul de l'impôt et taux
La taxe professionnelle communale est un impôt prélevé sur l'activité commerciale des entreprises au Luxembourg et comme il s'agit d'un impôt communal, son taux varie en fonction de la commune où l'activité exercée. La taxe professionnelle communale est calculée en multipliant la base imposable par le taux d'imposition. Voyons donc comment calculer chacun de ces éléments :
Base imposable
Pour calculer la base imposable, on part du profit de l'entreprise, puis on y ajoute :
- Les bénéfices et salaires attribués aux associés commandités pour la gestion des sociétés en commandite par actions.
- Les pertes subies dans une société de personnes ou un établissement stable à l'étranger.
On déduit ensuite:
- Les parts de bénéfices d'une société de personnes et les dividendes attribués sur la base d'une participation dans une société de capitaux résidente ou une société de capitaux non résidente pleinement imposable, si la participation représente au moins 10% du capital social de la société distributrice et si ces revenus sont inclus dans le bénéfice d'exploitation.
- Cotisations personnelles obligatoires de sécurité sociale versées par les entrepreneurs individuels et les sociétés de personnes.
- Les pertes d'exploitation enregistrées au cours des 3 dernières années.
- Les dons en numéraire dans la limite de 20 % du bénéfice d'exploitation et de 1,000,000 d'euros, à une entité dont l'activité est d'intérêt public au Luxembourg ou à une institution expressément agréée par l'administration fiscale luxembourgeoise.
Enfin, un abattement fiscal de 40,000 euros est appliqué pour les contribuables non assujettis à l'impôt sur les sociétés et de 17,500 euros pour les autres.
Taux d'imposition
Le taux de la taxe professionnelle communale n'est pas uniforme sur l'ensemble du territoire luxembourgeois, chaque commune fixant son propre taux. Ce taux est composé de deux facteurs, un taux de base national et un multiplicateur communal:
- Le taux de base national : il s'agit d'un taux de base pour l'ensemble du pays de 3%.
- Le multiplicateur municipal : il s'agit d'un facteur que chaque municipalité applique au taux de base national et qui est fixé en fonction de ses besoins financiers. Il est généralement compris entre 200 % et 400 %. Un tableau reprenant les coefficients multiplicateurs de chaque commune peut être téléchargé sur le site de l'administration fiscale luxembourgeoise.
Dans la commune de Luxembourg, le facteur multiplicateur est de 225 %. Lorsque cette valeur est multipliée par le taux de base national, on obtient le taux final de 6,75 %.
Déclaration et paiement de l'impôt
La déclaration de l'impôt commercial communal est intégrée à la déclaration de l'impôt sur le revenu des personnes morales. Lorsque la société déclare ses revenus imposables au Ministère des finances du Luxembourg, celui-ci calcule à la fois la taxe professionnelle communale et l'impôt sur le revenu des collectivités.
Cette déclaration se fait normalement par voie électronique à l'aide de l'assistant de saisie en ligne sur MyGuichet.lu. Toutefois, les associations, les sociétés non-résidentes, les associations agricoles et les sociétés coopératives doivent continuer à déposer la déclaration sur papier. Ce formulaire peut être téléchargé à partir de la page dédiée au LIR.
La déclaration doit être déposée au plus tard le 31 mai de l'année qui suit l'exercice fiscal concerné et le paiement de l'impôt s'effectue par acomptes trimestriels les 10 février, 10 mai, 10 août et 10 novembre. Le solde est payé à la réception de la fiche d'imposition.
Le montant de ces acomptes est déterminé provisoirement sur la base des déclarations fiscales les plus récentes (correspondant à l'exercice précédent), puis ajusté automatiquement ou à la demande de l'entreprise si nécessaire.
